對許多“營改增”試點納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點前在地稅局申報繳納營業稅，試點后在國稅局申報繳納增值稅。更主要的在于兩個稅種由于應稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、納稅申報方式、發票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務實操作中，試點納稅人需要關注以下幾個方面的變化帶來的影響。

第一，注意納稅人身份的認定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點后首先要確定自己的納稅身份。
 

    如果“營改增”前是營業稅納稅人，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文件）規定，以納稅人“營改增”試點前應稅服務年銷售額500萬元為判定標準，滿500萬元即須向稅務機關申請認定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應稅銷售額的計算，應稅服務年銷售額＝連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3%）。
 

    如果“營改增”試點前已經是增值稅一般納稅人，《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第33號）第三條規定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。
 

    不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業“營改增”試點前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點后混營應稅服務的，但應稅服務年應稅銷售額未達到500萬元，該怎么認定？二是企業“營改增”試點前是小規模納稅人，“營改增”試點后混營應稅服務的，但應稅服務年應稅銷售額達到500萬元，該怎么認定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認定為一般納稅人和小規模納稅人？
 

    答案是否定的。也就是說，一家增值稅納稅企業只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規模納稅人。國家稅務總局2013年第33號公告要求，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算分別認定，是因為兩者一般納稅人銷售額認定金額不一致，應分別計算；然后根據計算的年應稅銷售額，分別判定是否達到一般納稅人認定標準。但不管哪項年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準，均應當按照相關規定申請認定增值稅一般納稅人。如經認定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡易計稅方法，但按規定可以選擇按照簡易計稅方法的除外。
 

    在此還需提醒納稅人的是，如達到一般納稅人認定標準，而未向稅務機關申請認定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，且不得開具增值稅專用發票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達到一般納稅人認定標準，須及時申請一般納稅人資格。
 

    第二，“營改增”試點前已付清款項的營業稅應稅服務，“營改增”試點后取得增值稅專用發票不得抵扣進項稅額。

     “營改增”試點后，一般納稅人由于可以抵扣進項稅額，因此不少納稅人想方設法取得增值稅專用發票抵扣進項。比如發生在8月1日前已付清款項的營業稅勞務，本應在8月1日前取得營業稅發票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發票可抵扣進項稅，一些納稅人便跟服務提供方協商，約定在8月1日后再開具增值稅專用發票。這是不符合發票管理辦法規定的行為，所取得的發票不得作為進項稅額抵扣憑證。
 

    第三，跨期的應稅服務納稅需分段計算。

    37號文件只針對租賃合同跨期稅務處理作出延續執行規定，即如果試點前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。而對于其他的跨期合同，“營改增”試點后需嚴格按照增值稅納稅義務申報納稅。
 

    比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術咨詢合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日～2014年4月10日，合同價款100萬元，約定價款結算時間分為2013年4月、7月、9月及服務完成時付尾款，每期25萬元。那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013年4月、7月合計50萬元需計算繳納營業稅，而2013年9月以及完成后結算的尾款合計50萬元，需計算繳納增值稅。
 

    第四，有形動產經營租賃簡易征收增值稅的適用限制。

    37號文件規定，有形動產租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設備在試點前取得，因試點前取得的設備并未抵扣進項稅，如果試點后按照17%稅率征稅，會造成此部分納稅人稅負加重，因此政策規定，試點納稅人中的一般納稅人，試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。
 

    部分“營改增”試點前為增值稅一般納稅人的企業，看到上述政策后咨詢，如果“營改增”試點后企業閑置的生產設備，采取經營租賃，能否按照簡易計稅方法計算繳納增值稅？答案是否定的。因為該設備在出租前，作為生產經營設備，已申報抵扣進項稅額，因此不能適用簡易辦法計稅。